Учет налога на прибыль экзамен - Помощь в подготовке к экзаменам и поступлению

Содержание страницы

Понятие налога на прибыль
Плательщики налога
Объект налогообложения
Расчет налога
Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности
Налоговый период. Отчетный период
Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Перенос убытков на будущее
Налоговая декларация
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Налоговый учет
Особенности регионального законодательства

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора
Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
Налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Налогоплательщики	Прибыль для целей налогообложения	Статья налогового кодекса
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы	п. 1 ст. 247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства	п. 2 ст. 247 НК РФ
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ	п. 3 ст. 247 НК РФ

Объект налогообложения

Доходы. Классификация доходов.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении
прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
в виде взносов в уставный капитал организации;
в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования
Банка России;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Расходы. Группировка расходов

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на
внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,
взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Материальные расходы (пп.1 и 4
п.1 ст. 254 НК РФ)
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК
РФ
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255
НК РФ)

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций
только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Расходы, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни
при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Расчет налога

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными
методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической
оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным
доходам.

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты
расходов.

Порядок определения доходов и расходов

датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов.

Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Порядок расчета налога

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер
налога=Ставка
налога*
Налоговая
база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

Период, за который определяется налоговая база
Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
Прибыль (убыток) от реализации
Сумма внереализационных доходов
Прибыль (убыток) от внереализационных операций
Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

20%

2% в федеральный бюджет (3% в 2017 — 2024 годах); 0% для отдельных категорий налогоплательщиков, перечень которых приведен ниже.

18% в бюджет субъекта РФ (17 % в 2017 — 2024 годах). Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до
13,5% (12,5 % в 2017 — 2024 годах).

Ставка может быть еще ниже:

для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ,
ст. 284.4 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

30%

Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).

20% — в федеральный бюджет

Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная:

— организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения;

— операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ);
Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ);
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).

15%

Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных, муниципальных и иных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)
Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).

13%

Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ);
Доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

10%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
(
пп.2 п.2 ст.284 НК РФ)

Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

0% в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации

по доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной
с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли, организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ);
в отношении прибыли участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п.5.1 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

0% в федеральный бюджет

по доходам в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ);
по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
(пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);
по доходам от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст. 284.2 НК РФ);
в отношении прибыли организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации
в кластер (п.1.2 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций – участников региональных инвестиционных проектов (п. 1.5 и 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций – участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (п.1.7 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской
Федерации» (п.1.8 ст. 284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций-участников особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций-резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)
Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)
Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)
Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)
Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 — 305 и 326 -327 НК РФ)
Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и
332 НК РФ)
Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ)

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период

Квартал

Полугодие

9 месяцев

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено настоящей статьей.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ)

Организации, которые уплачивают авансовые платежи только поквартально (4 раза в год) указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:

АК
к доплате=АК
отчетный—
АК
предыдущий

где:
АК к доплате	— это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода
АК отчетный	— это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода
АК предыдущий	— это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде)

Например: Налоговая база за полугодие составила 85 000 руб. Согласно первой формуле рассчитаем размер налога = 85 000 x 20% = 17 000 руб.

В первом квартале сумма исчисленного налога составила 15 000 тыс. руб.

Следовательно, согласно второй формуле рассчитаем итоговый квартальный аванс, подлежащий к уплате по итогам полугодия

17 000 – 15 000 = 2 000 руб.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей

Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом — равномерными платежами каждый месяц. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются
налогоплательщиком исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период.

Пример 1, из декларации за 1 квартал:

Сумма ежемесячных авансовых платежей во втором квартале равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале

Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь.

Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 — Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 5.11. Раздела V. Порядка
заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации приказа от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций, порядка её заполнения».

Пример 2, из декларации за полугодие:

Авансовый платеж по итогам полугодия равен сумме исчисленного налога на прибыль, полученного за полугодие, за минусом суммы исчисленного налога на прибыль за первый квартал.

Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 — Федеральный бюджет,
220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 5.11. Раздела V. Порядка заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации приказа от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения».

Пример 3 из декларации за девять месяцев:

Величина платежа по итогам девяти месяцев, равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за полугодие

Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за октябрь, ноябрь и декабрь.

Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 — Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 5.11. Раздела V. Порядка заполнения
Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации приказа от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,
порядка её заполнения».

Если при расчете ежемесячных авансовых платежей разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал года равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь определяются по итогам девяти месяцев.

Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их государственной регистрации. Затем налогоплательщик должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 млн. рублей в месяц или 15 млн. рублей в квартал, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Данный способ организация может применять добровольно. (п.2 ст. 286 НК РФ)

Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.
Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.
Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль.
И так далее вплоть до декабря.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль 12 раз в год.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:

— по итогам 2009 года – 180 000 руб.

— по итогам 2010 года – 300 000 руб.

По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.

Налогоплательщик вправе при соблюдении условий статьи 283 НК РФ перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.

Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

В налоговой декларации в Листе 02:

Показатель налоговой декларации	Код строки	Сумма (руб.)
Налоговая база	100	200 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к Листу 02)	110	200 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 — стр. 110)	120	0

Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).

Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :

Не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли уплачиваемые ежеквартально	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи подлежащие уплате в течение квартала	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем

Налоговый учет

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
аналитические регистры налогового учета
расчет налоговой базы

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже зависит от вашего региона (77 город Москва)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.

Ставка налога, зачисляемого в бюджет города Москвы составляет 17%.

Законом города Москвы от 23.11.2016 № 37 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций-резидентов и управляющих компаний особых экономических зон технико-внедренческого типа, созданных на территории города Москвы» установлены пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы в размере:

— 0% для организаций-резидентов особых экономических зон в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территориях особых экономических зон;

— 12,5 % для организаций-управляющих компаний особых экономических зон в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой в целях реализации соглашений об управлении особыми экономическими зонами.

Законом города Москвы от 12.07.2017 № 22 «Об особенностях налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов на территории города Москвы» установлены пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы в размере:

— 10% для организаций, включенных в реестр организаций-участников региональных инвестиционных проектов;

— 0% для инвесторов, являющихся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с федеральным законодательством от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Законом города Москвы от 20.11.2019 № 28 «Об инвестиционном налоговом вычете» установлено право налогоплательщиков на применение на территории города Москвы инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль организаций в размере 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, и в размере 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением частичной ликвидации основного средства).

Источник

Тест: учет для налога на прибыль и НДС

Перед вами — сводный тест, охватывающий несколько разных тем. Вы найдете вопросы по отражению в учете результатов инвентаризации, по признанию долгов безнадежными, а также НДС-вопросы. Как всегда, в конце у вас будет возможность сверить свои ответы с правильными. Отличный повод освежить свои знания и немного отвлечься от рутины!

Фирма А отгрузила фирме Б в начале 2022 г. товар стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). В ноябре 2022 г. товар возвращается продавцу (фирме А) по условиям ранее заключенного договора. Кто должен составить счет-фактуру при возврате товара?

Б.

Это зависит от того, качественный товар возвращается продавцу или нет.

Неустановленными лицами украдены товары со склада организации. Чтобы подтвердить факт хищения, организация провела инвентаризацию склада, взяты пояснения с материально ответственных работников. По результатам инвентаризации определена стоимость похищенных товаров. Достаточно ли этого для подтверждения внереализационных расходов в налоговом учете?

Безопасно ли для целей налога на прибыль учитывать зарплату работников как прямые расходы, а страховые взносы на нее — как косвенные?

Б.

Да, если это прямо закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Компания выставляет сводные счета-фактуры по регулярным отгрузкам один раз в месяц. Счет-фактура за сентябрь выставлен 5 октября. В какой налоговой декларации компания должна отразить такой счет-фактуру: в декларации за III квартал или за IV квартал?

А.

В декларации за III квартал.

Б.

В декларации за IV квартал.

Можно ли в учетной политике для целей налогообложения прибыли закрепить, что все расходы на производство и реализацию выпускаемой продукции — косвенные, а прямых вообще нет?

А.

Да, этот вопрос решает сама организация.

Б.

Нет, этого делать нельзя.

В конце 2022 г. сняты складские остатки в рамках проведения годовой инвентаризации. Ведомость учета результатов № ИНВ-26 подписана руководителем в январе 2023 г. Выявлены излишки сырья. В каком году для целей налогообложения прибыли надо было отразить доход в виде стоимости выявленных излишков?

Компания в январе 2021 г. отгрузила товар, но контрагент пропал, не заплатив. На звонки и письма не отвечает, по адресу регистрации его нет. Через некоторое время в ЕГРЮЛ появилась запись о том, что контрагент будет исключен из реестра по причине длительного наличия недостоверных сведений. В ноябре 2022 г. контрагент-покупатель исключен из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой службы. Можно ли в этом месяце списать дебиторскую задолженность как безнадежную в налоговом учете?

Организация перечислила аванс поставщику, приняла к вычету авансовый НДС. Однако товары не были получены. Через 3 года долг продавца признается безнадежным, его сумма учитывается в расходах: как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли. Надо ли при списании такого аванса восстанавливать налог на добавленную стоимость?

А.

Не надо, это не предусмотрено НК.

Организация получила от учредителя основное средство в уставный капитал. Это ОС будет амортизироваться в течение 5 лет. Может ли организация в налоговом учете применить амортизационную премию?

Вы ответили на 0 из 9 вопросов

Налоговые поправки — 2023

Источник



Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль оплату обучения и оплату проведения экзамена?

Добрый день!

ООО на ОСНО.

Руководитель принял решение отправить на обучение сотрудника (бухгалтер).
В обучение входит:
1. Обучение в Учебном центре — 3 месяца (договор с предприятием). Стоимость 46 500,00 руб. Акт выполненных работ. БЕЗ НДС.
2. Проведение экзамена иностранной компанией (Компания с ограниченной ответственностью, Великобритания) филиал в России. Договор с предприятием. Стоимость — 15 000,00 руб. В случае успешной сдачи выдается диплом. Акт выполненных работ, счет-фактура с НДС.

Договор с сотрудником не заключался. Обучение пройдено. Экзамен не сдан.

Вопрос:
Можем ли мы учесть данные расходы при расчете налога на прибыль и Вопрос удалён модератором.

Буду признательна за помощь!

Ведите учет расхода ГСМ по действующим правилам

Добрый день, Ирина!

Прошу прощения! Учту!

Цитата (White_night):Добрый день!

ООО на ОСНО.

Договор с сотрудником не заключался. Обучение пройдено. Экзамен не сдан.

Вопрос:
Можем ли мы учесть данные расходы при расчете налога на прибыль и Вопрос удалён модератором.

Буду признательна за помощь!

Добрый день!

А по документам, договорам, есть жесткая привязка услуги по сдаче экзамена (№ 2) к услуге по обучению (№ 1)?
Что из первички оформил учебный центр по итогам обучения? И есть ли у данного центра лицензия или аккредитация?

Добрый день, Илья Владимирович!

Цитата (НКК):документам, договорам, есть жесткая привязка услуги по сдаче экзамена (№ 2)

Договор заключен именно на прохождение квалификационного экзамена. И стоимость в договоре указана за проведение этого экзамена и при успешной сдаче — выдаче диплома (Экзамен АССА по международной финансовой отчетности на русском языке (ДипИФР-Рус)).
Выдержка из договора …«Консультант обязуется предоставить Клиенту консультационные услуги по программе Ассоциации Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров, Великобритания (далее – Эй Си Си Эй) ДипИФР-Рус»..

Цитата (НКК):к услуге по обучению (№ 1)?

Договор с Учебным центром заключен на прохождение обучения про программе «Повышение квалификации на тему: «Международные стандарты финансовой отчетности (ACCA — DipIFR)». Обучение пройдено и выдано свидетельство.

Цитата (НКК):Что из первички оформил учебный центр по итогам обучения? И есть ли у данного центра лицензия или аккредитация?

Учебный центр оформил — акт выполненных работ (ни БЕЗ НДС) и сертификат. Лицензия у них есть. Они предоставили копию.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО

Цитата (White_night):Добрый день, Илья Владимирович!

Цитата (НКК):документам, договорам, есть жесткая привязка услуги по сдаче экзамена (№ 2)

Договор заключен именно на прохождение квалификационного экзамена. И стоимость в договоре указана за проведение этого экзамена и при успешной сдаче — выдаче диплома (Экзамен АССА по международной финансовой отчетности на русском языке (ДипИФР-Рус)).
Выдержка из договора …»Консультант обязуется предоставить Клиенту консультационные услуги по программе Ассоциации Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров, Великобритания (далее – Эй Си Си Эй) ДипИФР-Рус»..

Цитата (НКК):к услуге по обучению (№ 1)?

Добрый день!

Услуги по договору № 1 можно учесть как расходы на обучение без проблем (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Что касается договора № 2, то, исходя из приведенной выдержки из его условий, договор оформлен на консультационные услуги, а не на обучение. Таким образом, несмотря на несданный экзамен и наличие некоторых налоговых рисков, вытекающих из этого факта, считаю, что есть формальные основания для учета расходов по такому договору в качестве консультационных (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Спасибо за помощь, Илья Владимирович!

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Источник

Ответ:
Банк вправе расторгнуть договор с АРКС, потому что 2 раза отказал в проведении операций в течение календарного года.

В соответствии с Федеральным законом 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 банк вправе расторгнуть договор банковского счета с клиентом в случае принятия в течение календарного года двух решений об отказе в проведении операций по распоряжению клиента (статья 7, пункт 5.2, абзац 2).

Основанием для такого решения может стать (115 –ФЗ Статья 7 п.11):

1. Не предоставление документов по сделке в банк на основании запроса банка

2. Возникновение подозрений у сотрудников банка на основании представленных документов

Положение о требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (утв. Банком России 02.03.2012 N 375-П, ред. от 28.07.2016) расширило перечень оснований (пункт 6.3):

3. кредитная организация затруднилась сделать вывод об очевидном экономическом смысле сделки. Опять речь идет лишь о субъективном мнении сотрудников банка.

4. Проведение клиентом систематически или в значительных объемах операций, которые имеют признаки, указывающие на необычный характер сделки. Перечень признаков (сделок) приведен в Приложении к Положению о требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (утв. Банком России 02.03.2012 N 375-П, ред. от 28.07.2016). Этот перечень очень большой, в частности, все операции, приведенные в задании, включены в него.

Решение о том, сколько нужно провести подобных операций, чтобы они носили систематический характер или какой объем считать значительным, принимается субъективно сотрудником отдела финансового мониторинга банка.

5. В случае если клиент не представил актуальную информацию о местонахождении организации или о ее бенефициарном владельце (то есть бездействовал, чем воспрепятствовал кредитной организации обновить сведения, полученные в результате идентификации.

6. Иные факторы, самостоятельно определяемые кредитной организацией: например, налоговая нагрузка до 0,9% от оборота и незначительно превышающая.

Источник

Обучение по налогу на прибыль для практиков

Разберитесь со сложными вопросами при расчете налога на прибыль, получите удостоверение о повышении квалификации, чтобы работать уверенно и без ошибок

Онлайн-курс

Налог на прибыль. Сложные вопросы в бухгалтерском и налоговом учете, практические рекомендации. Повышение квалификации, код В, 60 ак. часов

8 000 ₽

Периоды обучения:

5–26 апреля
10–31 мая
14 июня — 5 июля

Объем курса:

7 уроков,
60 академических часов

Удостоверение о повышении квалификации

Главному бухгалтеру, чтобы быть в курсе изменений и требований

Заместителю главного бухгалтера, который хочет повысить свою квалификацию

Бухгалтеру по налогам и налогообложению, чтобы найти ответы на свои вопросы и снизить риски

Бухгалтеру после перерыва в работе, чтобы обновить знания и работать без ошибок

Узнайте, какой онлайн-курс подходит именно вам

Признание доходов и расходов в налоговом учете

Основные принципы признания расходов в налоговом учете. Контроль ИФНС за расходами.
Сложные вопросы признания доходов и расходов.

Учет доходов и расходов. ПБУ 18/02

Учет аренды, амортизации, иного использования ОС и НМА.
Учет резервов, внереализационных доходов и расходов.
Транспортные расходы в налоговом учете. Прочие расходы.
Учет дивидендов и доходов по ценным бумагам.
Декларация по прибыли. Разницы, возникающие при применении ПБУ 18/02.

Итоговый тест

Чтобы успешно сдать тест, необходимо правильно ответить на
8
вопросов
из 11

Бударина Екатерина
Валерьевна

куратор

Пархоменко Михаил
Борисович

эксперт Контур.Школы, профессор, государственный советник налоговой службы III ранга

Новикова Татьяна
Александровна

аудитор, налоговый консультант

Строкова Елена
Викторовна

эксперт-консультант по налогообложению и бухгалтерскому учету, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Данякина Елена
Ивановна

налоговый консультант, аккредитованный преподаватель ИПБР

Если у вас есть аттестат профессионального бухгалтера ИПБ России, после передачи нам всех необходимых документов вы можете получить сертификат 40 часов. Подробнее, как получить сертификат.

Поймете, как учитывать разницы согласно ПБУ 18/02
Узнаете особенности признания отдельных видов расходов по производству и реализации
Разберетесь со сложными случаями признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Будете соответствовать требованиям профстандарта «Бухгалтер» по коду В для 6‑го уровня квалификации

99+ вебинаров в подарок

При покупке курса дарим доступ на 3 месяца ко всем вебинарам по бухгалтерской и налоговой тематике

Отправить заявку

Шаг 1. Смотрите уроки

В записи или в прямом эфире, обсуждайте тему урока в чате с экспертами.

Шаг 2. Сдавайте тесты

Проверяйте полученные знания после каждого урока неограниченное количество раз и готовьтесь к итоговому тесту.

Шаг 3. Получите документ

Сдайте итоговый тест, и документ будет ждать в личном кабинете. Вы сможете скачать его или отследить оригинал по трек-номеру.

Общайтесь с экспертами

Во время обучения эксперты Контур.Школы ответят на ваш вопрос в течение двух рабочих дней.

Скачивайте авторские материалы

Пользуйтесь методическими материалами во время обучения и после, они останутся с вами навсегда.

10 лет безупречной репутации

Мы обучили более 570 000 специалистов в сфере закупок, бухучета, кадров, охраны труда, маркетинга и продаж.

Соответствие профстандарту

Программы курсов прошли проверку Департамента образования города Москвы и соответствуют профстандарту.

Разные форматы

Видео, методические материалы, чек-листы, онлайн-тесты, образцы документов и подборки нормативных документов.

Персональная поддержка

Поддержка куратора и эксперта на весь период обучения, а также круглосуточная техническая поддержка.

Мобильное приложение

В приложении можно смотреть уроки
и вебинары, проходить тестирование
и задавать вопросы.

Отзывы учеников

Усова-Новосад Анна Алексеевна

Бухгалтер,
31 июля 2022

Понравился разбор практических примеров и судебной практики

Часто задаваемые вопросы

Для зачисления на курс нужно оплатить обучение, пройти регистрацию на сайте Контур.Школы, заполнить анкету персональных данных и дождаться ее проверки. Срок проверки анкеты составляет от 1 до 3 рабочих дней.

Вся информация есть в инструкции пользователя.

Причин может быть несколько. Для уточнения информации по данному вопросу Вы можете обратиться в службу технической поддержки пользователей:
8 800-500-95-51 (круглосуточно, бесплатно)
pu@skbkontur.ru

Для доступа к урокам курса нужно пройти регистрацию и заполнить анкету персональных данных. Если анкета не заполнена, перейдите в раздел «Мое обучение» и нажмите на кнопку «Моя анкета». Заполните все необходимые поля и загрузите документы. После этого сохраните Ваши данные и нажмите на кнопку отправить. Срок проверки анкеты составляет от 1 до 3 рабочих дней. Если до обучения на курсе осталось менее 3 дней, напишите куратору на почту kurator@skbkontur.ru, с просьбой оперативно проверить анкету. В случае, если анкета не пройдет проверку, Вам на электронную почту придет уведомление о том, что нужно исправить. Если анкета пройдет проверку, то Вам придет уведомление о том, что анкета подтверждена.
Не пришло уведомление на почту в папку «Входящие»? Проверьте папку «Спам».

Обучение проходит на сайте Контур.Школы. Для комфортного обучения нужно иметь хорошую скорость интернета на Вашем компьютере, планшете или смартфоне, а также аудиогарнитуру. Перед началом обучения обязательно убедитесь, что Ваш компьютер соответствует техническим требованиям. Для этого можете записаться на наш бесплатный курс.

Да, обучение можно пройти с помощью мобильного телефона или планшета, используя мобильный браузер для выхода в сеть или приложение Контур.Школа. Инструкцию по установке приложения, в соответствии с типом Вашего мобильного устройства, Вы можете скачать по ссылкам: для IOS, для Android.
В приложении можно смотреть уроки, проходить тестирование и задавать вопросы куратору. Еще можно познакомиться с программой выбранного курса, преподавателями, расписанием уроков. Полезное дополнение — Вы можете просматривать прогресс своего обучения.

Все просто: вы можете посмотреть его в записи. А вопросы задать по почте или на странице урока в комментариях.

В программе курса указано полное расписание занятий учебных групп для каждого периода обучения. Расписание курса можно скачать на странице курса.

Преподаватели и эксперты курса проводят только письменные консультации и только по вопросам, которые возникают в течение обучения на курсе. Ответ на вопрос придет в письменном виде на Вашу электронную почту. В рамках Регламента работы сервиса «Вопросы эксперту» не предусмотрено предоставление индивидуальных консалтинговых услуг.

Мы вышлем его заказным письмом Почтой России сразу после того, как закончится период доступа к онлайн-курсу. Если письмо не придет в течение месяца, обратитесь к куратору, и он поможет найти ваш документ.

Обратите внимание: документ выдается только в случае успешного прохождения итоговой аттестации по курсу.

Данные о выданных документах мы передаем в Федеральный реестр сведений о документах об образовании и (или) о квалификации (ФИС ФРДО). Более подробную информацию об этом Вы можете найти в статье.
Также в Контур.Школе ведется внутренний реестр обученных слушателей и выданных документов. Данный реестр закрыт для публичного доступа. На основании информации, включенной в реестр, мы отвечаем на официальные запросы о подтверждении выданных документов и выдаем дубликаты.

Для налогового вычета нужны следующие документы:

закрывающие документы — оформляет и направляет специалист сервисного центра. Для запроса получения оригиналов документов (акт, счет, договор) Вам нужно обратиться к менеджеру, с которым Вы заключали договор на обучение;
лицензия учебного центра — выписка из реестра лицензий.

Портал открытых данных Правительства Москвы
чтобы получить информацию о лицензии на осуществление образовательной деятельности АНО ДПО «Учебный центр СКБ Контур», введите ИНН 7715091714.
с 1 января 2021 года в сфере лицензирования произошел переход к «реестровой модели», который установил отказ от лицензий на бумажном носителе в пользу предоставления лицензии путем внесения записи в реестр лицензий (ст. 15 и п. 2 ст. 21 ФЗ № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», ст. 91 ФЗ № 273-ФЗ «Об образовании в РФ»)

Если вы используете все попытки сдать итоговый тест, но не наберете нужное количество баллов, вы получите электронный сертификат о пройденном обучении, без указания результата тестирования.

Любые вопросы организационного характера вы сможете задать куратору курса 8-495-66-00-618, courses@skbkontur.ru. Вопросы по теме обучения — преподавателю на страницах уроков. Если возникнут сложности с доступом или трансляцией — поможет круглосуточная служба технической поддержки 8-800-500-95-51, pu@skbkontur.ru.

Источник

21.01.2020

Контроль актуальности: 21.01.2020

Статус: Актуален.

Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н внесены очередные изменения в Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, которые вступают в силу с 01.01.2020 года.

Надо отметить, что принципиально ничего не поменялось, изменения чисто косметические: ПНА и ПНО переименованы в постоянный налоговый расход, изменён порядок отражения в отчётности отложенного налога на прибыль, добавлены положения об учёте налога на прибыль в консолидированных группах налогоплательщиков.

Тем не менее, основные проблемы применения ПБУ 18/02 на предприятиях сохраняются, при этом причины такого положения в следующем:

сложность восприятия и толкования самого текста нормативного акта, т.е. ПБУ 18/02;

отсутствие каких-либо методических разработок по технике ведения учёта налоговых разниц, т.е. обязанность разработки методологии учёта, формированию учётной политики в отношении учёта указанных операций и её практическая реализация ложится на главного бухгалтера;

Таким образом, применение в полном объёме требований ПБУ 18/02 требует высокой квалификации бухгалтерского персонала и существенно повышает трудоёмкость ведения учёта. Однако так или иначе, но законодательство требует отражать в бухгалтерской отчётности налоговые разницы.

Исходя из нашего понимания проблем практического применения ПБУ 18/02 мы решили подготовить данный методический материал, который будет построен так, как будто никаких прежних редакций этого документа не было, то есть расскажем, как должен вестись учёт налоговых разниц в 2020 году. Поскольку тема весьма непростая, мы рекомендуем читателям предварительно ознакомиться с нашим видеороликом по данной теме на YouTube, а уже после этого продолжить чтение. Так, по нашему мнению, будет намного понятнее.

Основные понятия

Базовыми понятиями в ПБУ 18/02 являются текущий налог на прибыль и условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 21 ПБУ 18/02), т.е. строка 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (далее – доход или расход по налогу на прибыль) — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02). Тут следует понять и запомнить, что расход по налогу на прибыль увеличивает сумму налога, а доход по налогу на прибыль её уменьшает. Условный расход (доход) равен произведению бухгалтерской прибыли отчётного периода на действующую ставку налога на отчётную дату.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР), строка 2410 в Отчёте о финансовых результатах, определяется как сумма текущего налога (ТН) на прибыль (строка 2411) и отложенного налога на прибыль (ОНП), строка 2412.

Код строки	Показатели Отчёта о финансовых результатах	Сокращ.
2410	Налог на прибыль	УР
2411	Текущий налог на прибыль	ТН
2412	Отложенный налог на прибыль	ОНП

То есть должно соблюдаться равенство: УР = ТН + ОНП

Теперь остаётся понять, что такое отложенный налог на прибыль (ОНП)? Это сумма доходов и расходов по налогу на прибыль, относящихся к будущим отчётным периодам (п. 9 ПБУ 18/02).

Собственно говоря, если известен текущий налог на прибыль (ТН) и налог на прибыль по данным бухгалтерского учёта (РНП), то отложенный налог (ОНП) считается без проблем:

ОНП = УР — ТН, – и Отчёт о финансовых результатах готов. Именно так, как показывает аудиторская практика, многие и поступают. Действительно, ОНП есть разница между суммой налога по данным бухгалтерского и налогового учёта. Вопрос лишь в правильности результата, т.е. так можно делать, когда есть абсолютная уверенность, что данные бухгалтерского и налогового учёте не искажены. Но даже если такая уверенность есть, то в бухгалтерском балансе должны быть отражены:

— суммы отложенных налоговых активов (ОНА), т.е. налоговых доходов, которые приводят к уменьшению налоговых платежей в будущих отчётных периодах (п. 14 ПБУ 18/02);

— суммы отложенных налоговых обязательств (ОНО), т.е. налоговых расходов, которые приводят к увеличению налоговых платежей в будущих отчётных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Следовательно, ОНП определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчётный период (пункт 20 Положения).

ОНП образуется в результате разной оценки сумм доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте отчётного периода. Иначе говоря, ОНП в виде ОНА или ОНО формируют временные разницы (п. 9 ПБУ 18/02), под которыми понимаются:

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчётных периодах;

результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчётных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

ОНА и ОНО равны произведению соответствующей временной разницы (ВР) на ставку налога и подлежат отражению на соответствующих счетах (счёт 09, счёт 77) в периоде возникновения указанной разницы.

Необходимо также упомянуть, что для целей исчисления ОНП в бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода не включаются (пункт 20 ПБУ 18/02):

Постоянный налоговый доход (ПНД) — сумма, уменьшающая налоговые платежи отчётного периода;

Постоянный налоговый расход (ПНР) — сумма, увеличивающая налоговые платежи отчётного периода.

ПНД (ПНР) равен произведению постоянной разницы (ПР), возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль и признается в полной сумме в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом в соответствии с пунктом 4 Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчётного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учёта доходами и расходами как отчётного, так и последующих отчётных периодов.

Итак, мы рассмотрели весь понятийный аппарат ПБУ 18/02. Далее мы рассмотрим практику ведения учёта, но прежде заметим, что в соответствии с пунктом 3 ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет способ учёта налоговых разниц:

на основании первичных учётных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учёта;

Однако при любом способе ведения учёта разницы учитываются:

с разделением на временные и постоянные;

по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Учёт налоговых разниц

Нашей задачей является разработка практической методики ведения учёта налоговых разниц, поэтому мы разработали определённую схему, двигаясь по которой бухгалтер сможет правильно квалифицировать и отразить в учёте те или иные виды доходов (расходов), в результате которых возникают налоговые разницы.

Здесь необходимо внести уточнение. По общему правилу, под отчётным периодом для целей составления бухгалтерской отчётности понимается календарный год (п. 1 ст. 15 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Однако для целей ведения учёта налоговых разниц следует руководствоваться пунктом 48 ПБУ 4/99, согласно которому организации обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчётность нарастающим итогом за месяц, квартал и так далее. То есть под текущим отчётным периодом следует понимать месяц.

Итак, смотрим на схему 1. На ней красным цветом выделены налоговые разницы и причины их образования, например, по строке Доходы два красных прямоугольника, на левом надпись Б > Н, что означает, что бухгалтерский доход больше налогового. По расходам и финрезультату – аналогично.


Схема 1	Возникновение и учёт налоговых разниц

Все возможные налоговые разницы по горизонтали сгруппированы по доходам и расходам, а по вертикали — по влиянию на налог отчётного периода (увеличение или уменьшение, т.е. в терминах ПБУ 18 — условный доход или расход по налогу на прибыль).

Вам следует просто выбрать нужную операцию, одну из четырёх возможных. Далее следуйте от выбранной разницы по красной стрелке вниз. Тут происходит первый этап квалификации – по характеру влияния на налог текущего отчётного периода, т.е. мы фиксируем доход или расход по налогу на прибыль, который формирует выбранная разница.

Далее — второй этап квалификации, т.е. исходя из характера конкретной хозяйственной операции (дохода или расхода), вы должны определить, влияет ли налоговая разница на налог будущих отчётных периодов?

Если да, то мы признаём временную разницу:

— налогооблагаемую, т.е. отражаем в учёте отложенное налоговое обязательство (ОНО), поскольку в будущих периодах сумма налога будет увеличиваться;

— вычитаемую, т.е. отражаем в учёте отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку в будущих периодах сумма налога будет уменьшаться.

Если разница не влияет на сумму налога в следующих отчётных периодах, мы признаём постоянную разницу:

— постоянный налоговый доход (если сумма налога отчётного периода уменьшается);

— постоянный налоговый расход (если сумма налога отчётного периода увеличивается).

Тут уместно отметить, что постоянные разницы формируют постоянный налоговый доход (расход) непосредственно на счетах бухгалтерского учёта, формируя бухгалтерскую прибыль отчётного периода до налогообложения. В бухгалтерской отчётности постоянный налоговый расход (доход) раскрывается только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (пп. «б» п. 25 ПБУ 18/02).

Бухгалтерские записи и расчёт их величины приведены на схеме.

В завершение повторим – для правильного отражения налоговой разницы в учёте вам нужно просто выбрать один из четырёх красных прямоугольников, соответствующий вашей операции, далее просто двигаться по стрелке.

Итак, в бухгалтерском учёте всё отражено надлежащим образом. Далее рассмотрим, как отразить расчёты по налогу на прибыль в бухгалтерской отчётности.

Налоговые разницы в бухгалтерской отчётности

Если применять изложенную выше методику учёта, то конечное сальдо счетов 09 и 77 дадут нам соответствующие показатели бухгалтерского баланса — Отложенные налоговые активы (строка 1180) и Отложенные налоговые обязательства (строка 1420).

Что касается Отчёта о финансовых результатах, то выше мы уже раскрыли порядок формирования показателей, связанных с налогом на прибыль, однако следует сказать несколько слов о порядке расчёта отложенного налога на прибыль (строка 2412). В соответствии с пунктом 20 ПБУ 18/02 ОНП определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчётный период.

Тут не должно быть никаких трудностей, поскольку в редакции приказа Минфина от 02.07.2010 г. № 66н, действовавшей до 01.01.2020 года, изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов показывались развёрнуто, по строкам 2430 и 2450 соответственно, то теперь они сворачиваются в строке 2412 в агрегированный показатель «Отложенный налог на прибыль», что является несложным арифметическим действием, алгоритм которого показан в нижеследующей таблице:

Показатели	Дт	Кт
ОНО начисление (+)	68	77
ОНО погашение (-)	77	68
ОНА начисление (+)	09	68
ОНА погашение (-)	68	09

Следует также упомянуть, что последней редакцией ПБУ 18/02, действующей с бухгалтерской отчётности за 2020 год, изменены требования к информации о налоговых разницах, подлежащих раскрытию в пояснительной записке. В частности, в соответствии с пунктом 25 ПБУ 18/02 должна раскрываться следующая информация:

1. В отношении отложенного налога на прибыль должны быть раскрыты обстоятельства, связанные:

с возникновением (погашением) временных разниц в отчётном периоде;

изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;

признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах, например, выбытием тех или иных активов.

2. Раскрытие взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:

применяемые налоговые ставки;

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянный налоговый расход (доход), т.е. характер и суммы (при их существенности) соответствующих операций;

3. Иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Перечисленные сведения, подлежащие обязательному раскрытию в пояснениях к отчётности, могут быть получены только при условии ведения полноценного учёта налоговых разниц. Если величина отложенного налога на прибыль получена простой подгонкой (как описано в разделе «Основные понятия», то в пояснительной записке сказать будет нечего.

Метод учёта

При рассмотрении вопроса о методе учёта мы исходим из того, что налоговый учёт вы ведёте. А если это так, то никаких проблем быть не должно.

В соответствии с пунктом 22 комментируемого Положения, организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учёте. Данный способ ведения учёта рассмотрен нами выше, в разделе «Учёт налоговых разниц», ниже будут приведены примеры учёта и формирования отчётности по отдельным видам налоговых разниц. Применение данного способа обеспечивает самую высокую степень достоверности не только бухгалтерской отчётности, но и налоговой декларации.

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

В любом случае величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отражённого в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Внимание! Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчётные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчётного периода, отражается по отдельной статье отчёта о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

Нужно отметить, что в новой редакции ПБУ 18/02 легализован так называемый «балансовый» метод выявления налоговых разниц и формирования данных по отложенному налогу на прибыль. Как справедливо указано в пункте 8 ПБУ 18/02, временная разница по состоянию на отчётную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Отсюда следует, что если сравнить стоимость активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учёте, то мы получим некую величину, умножение которой на ставку налога и даст нам сумму отложенного налога на прибыль. Это действительно может сработать, при условии, что:

1. У вас есть оборотно – сальдовая ведомость с данными как бухгалтерского, так и налогового учёта.

2. Вы уже отразили в учёте операции, которые образуют постоянные налоговые разницы.

3. В бухгалтерском и налоговом учёте все операции отражены одинаково полно и без ошибок. Поиск ошибки может быть более трудоёмким, чем учёт налоговых разниц по каждой хозяйственной операции.

Главное: при использовании балансового метода не забудьте оформить бухгалтерскую справку с расчётом отложенного налога на прибыль, поскольку отражение в учёте корректировки условного налога на прибыль до значения текущего налога – это хозяйственная операция, которую следует оформлять первичным документом (см. п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011).

В нижеследующем примере 3 мы подробно рассмотрим балансовый способ расчёта отложенного налога на прибыль.

Выбор способа ведения учёта остаётся за организацией и закрепляется в учётной политике. О выборе метода учёта в 1С читайте наш дополнительный материал.

Примеры отражения в учёте налоговых разниц

Чтобы приведённые ниже примеры не были слишком громоздкими, мы использовали только те учётные показатели, которые необходимы для демонстрации формирования данных о налоговых разницах в бухгалтерском учёте и отчётности. В частности, мы отбрасываем как избыточные сущности все налоги, кроме налога на прибыль. В бухгалтерском и налоговом учёте используются одинаковые учётные показатели (счета).

Пример 1

Данный пример показывает порядок учёта постоянных разниц.

Итак, организация осуществила некие расходы в сумме 700 ед., из которых в соответствии с законодательством только 500 могут быть приняты для целей налогообложения. Доходы отчётного периода — 1 000 ед.

Операции были отражены в бухгалтерском и налоговом учёте следующими бухгалтерскими записями:

№№	Операции	Дт	Кт	БУ	НУ
1	2	3	4	5	6
1	Отражены доходы	62	90	1000	1000
2	Отражены расходы	20	60	700	500
3	Начислена ПР	99	68	40
4	Списаны расходы	90	20	700	500
5	Выявлен финансовый результат	90	99	300	500
6	Отражён текущий налог на прибыль	99	68		100
7	Отражён условный расход по налогу на прибыль (300 х 20%)
99	68	60
8	Реформация баланса	99	84	200	400

Внимание! Как видно на приведённом примере, постоянные разницы не формируют каких-либо собственных показателей в бухгалтерской отчётности, т.е. всё отражается только бухгалтерскими записями.

Баланс
Актив	БУ	НУ
Дебиторская задолженность	1 000	1 000
	0	0
Баланс	1 000	1 000
Пассив
Прибыль	200	400
Поставщики и подрядчики	700	500
Налог на прибыль	100	100
Баланс	1 000	1 000

Финансовые результаты
Показатели	БУ	НУ
Доходы	1 000	1 000
Расходы	700	500
Прибыль (убыток) до налогообложения	300	500
Налог на прибыль (в т.ч.):	100	100
текущий налог на прибыль	100	100
отложенный налог на прибыль	0	0
Чистая прибыль (убыток)	200	400

Пример 2

Организация в отчётном (налоговом) периоде совершила следующие операции:

1. Приобретён и введён в эксплуатацию компьютер по цене 75 000 рублей. В бухгалтерском учёте данный компьютер отражён как основное средство с последующим признанием расходов через начисление амортизации. В налоговом учёте стоимость компьютера отражена в составе материальных расходов отчётного периода.

2. Доходы отчётного периода — 100 000 ед.

Для наглядности примем, что никаких других расходов не было.

Операции были отражены в бухгалтерском и налоговом учёте следующими бухгалтерскими записями:

№№	Операции	Дт	Кт	БУ	НУ
1	2	3	4	5	6
1	Отражена реализация	62	90	100 000	100 000
2	Приобретён компьютер
— Бухгалтерский учёт	08	60	80 000
— Налоговый учёт	10	60		80 000
3	Ввод объекта в эксплуатацию
— Бухгалтерский учёт	01	08	80 000
— Налоговый учёт	20	10		80 000
4	Отражено налоговое обязательство (ОНО) по причине разной квалификации имущества (80 000 х 20%)	68	77	16 000
5	Начислена амортизация	20	02	20 000
6	Отражено погашение налогового обязательства (20 000 х 20 %)	77	68	4 000
7	Списаны расходы за период	90	20	20 000	80 000
8	Выявлен финансовый результат	90	99	80 000	20 000
9	Отражён текущий налог на прибыль	99	68		4 000
10	Начислен условный расход по налогу на прибыль	99	68	16 000
11	Реформация баланса	99	84	68 000	16 000

Итак, в результате разной квалификации имущества и, как следствие, разницы в расходах, в бухгалтерском и налоговом учёте возникло отложенное налоговое обязательство, которое будет отражено в бухгалтерской отчётности. Главное, на что следует обратить внимание, это отражение ОНО и их погашение. Далее покажем, как ОНО должны отразиться в балансе и отчёте о финансовых результатах:

Баланс
Активы	БУ	НУ
Основные средства	60 000	0
Капитальные вложения	0	0
Отложенные налоговые активы	0	0
Материалы	0	0
Незавершённое производство	0	0
Дебиторская задолженность	100 000	100 000
Баланс	160 000	100 000
Пассивы
Прибыль	64 000	16 000
Отложенные налоговые обязательства	12 000	0
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	0	0
Поставщики и подрядчики	80 000	80 000
Расчёты по оплате труда	0	0
Налог на прибыль	4 000	4 000
Баланс	160 000	100 000

Финансовые результаты
Показатели	БУ	НУ
Доходы	100 000	100 000
Расходы	20 000	80 000
Прибыль (убыток) до налогообложения	80 000	20 000
Налог на прибыль (в т.ч.): (стр. 2410)	16 000	0
текущий налог на прибыль (стр. 2411)	4 000	4 000
отложенный налог на прибыль (стр.2412)	12 000	0
Чистая прибыль (убыток)	64 000	16 000
Справочно:
ОНО начисление (+)	16 000	0
ОНО погашение (-)	4 000	0

Внимание! Затенённые строки не являются показателями отчёта о финансовых результатах, они приведены справочно, для пояснения порядка расчёта отложенного налога на прибыль.

Дополнительно покажем порядок расчёта ОНП балансовым методом, т.е. сравниваем величину активов в бухгалтерском и налоговом балансе:

Стоимость активов:	Сумма
В бухгалтерском учёте	160 000
В налоговом учёте	100 000
Разница	60 000
ОНП = Разница х 20%)	12 000

Пример 3

Данный пример демонстрирует порядок учёта налоговых разниц, которые образуются вследствие разной оценки незавершённого производства в соответствии с принятой учётной политикой для целей налогообложения и бухгалтерского учёта.

Для упрощения примера примем, что сумма всех произведённых в отчётном периоде расходов на производство и реализацию (материальных, амортизации, оплаты труда и прочих) одинакова как в налоговом, так и в бухгалтерском учёте.

Доходы отчётного периода — 1 000 000 ед., при этом реализовано 70 % готовой продукции.

В соответствии с принятой учётной политикой:

— В налоговом учёте к прямым расходам относятся амортизация производственного оборудования, расходы на оплату труда производственного персонала, материальные расходы. Все прочие расходы признаются косвенными и признаются для целей налогообложения в том отчётном периоде, в котором были осуществлены фактически.

— Метод распределения расходов на незавершённое производство и готовую продукцию в бухгалтерском и налоговом учёте одинаковый.

Операции отчётного периода были отражены в бухгалтерском и налоговом учёте следующими бухгалтерскими записями:

№№	Операции	Дт	Кт	БУ	НУ
1	2	3	4	5	6
1	Отражена реализация	62	90	1 000 000	1 000 000
2	Приобретение имущества:
	приобретены объекты основных средств	08	60	300 000	300 000
	приобретены материалы	10	60	200 000	200 000
3	Ввод основных средств в эксплуатацию	01	08	300 000	300 000
4	Расходы отчётного периода:
а	Приняты работы (услуги)	20	60	75 000	0
	26	60	200 000	275 000
б	Начислена амортизация	20	02	25 000	25 000
	26	02	20 000	20 000
в	Списаны материальные расходы	20	10	120 000	120 000
	26	10	40 000	40 000
г	Оплата труда	20	70	210 000	210 000
	26	70	120 000	120 000
5	Списаны общехозяйственные расходы	90	26	380 000
	Списаны косвенные расходы в НУ	90	26		455 000
6	Выпуск готовой продукции	43	20	344 000	284 000
7	Отражена разница в оценке НЗП	68	77	3 000
8	Списана себестоимость по реализации	90	43	240 800	198 800
9	Разницы в оценке ГП	68	77	3 600
10	Выявлен финрезультат от реализации	90	99	379 200	346 200
11	Начислен условный расход	99	68	75 840
12	Отражен текущий налог на прибыль	99	68		69 240
13	Реформация баланса	99	84	303 360	276 960

Как видно из данных примера, у на возникли налоговые разницы в оценке незавершённого производства и готовой продукции исключительно в силу различий в учётной политике, касающихся способа формирования прямых расходов. Это весьма академическая ситуация, просто демонстрирующая влияние одного конкретного фактора на возникновение и погашение отложенного налога на прибыль. В реальной жизни на налоговую и бухгалтерскую себестоимость влияет множество факторов, часто десятки. И все нужно учесть.

Далее отражаем ОНО должны отразиться в балансе и отчёте о финансовых результатах:

Баланс
Актив	БУ	НУ
Основные средства	255 000	255 000
Капитальные вложения	0	0
Отложенные налоговые активы	0	0
Материалы	40 000	40 000
Незавершённое производство	86 000	71 000
Готовая продукция	103 200	85 200
Дебиторская задолженность	1 000 000	1 000 000
Баланс	1 484 200	1 451 200

Пассив
Прибыль	303 360	276 960
Отложенные налоговые обязательства	6 600	0
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	0	0
Поставщики и подрядчики	775 000	775 000
Расчёты по оплате труда	330 000	330 000
Налог на прибыль	69 240	69 240
Баланс	1 484 200	1 451 200


Финансовые результаты
Показатели	БУ	НУ
Доходы	1 000 000	1 000 000
Себестоимость продукции	240 800	198 800
Косвенные (управленческие) расходы	380 000	455 000
Прибыль (убыток) до налогообложения	379 200	346 200
Налог на прибыль (в т.ч.):	75 840	0
текущий налог на прибыль	69 240	69 240
отложенный налог на прибыль	6 600	0
Чистая прибыль (убыток)	303 360	276 960

В завершение делаем проверку, т.е. считаем величину отложенного налога балансовым методом:

Стоимость активов :	Сумма
В бухгалтерском учёте	1 484 200
В налоговом учёте	1 451 200
Разница	33 000
ОНП (Разница х 20%)	6 600

Как видно из таблицы, опять всё сошлось, так что балансовый метод применять можно, но со всей осторожностью, о которой мы писали выше.

Источник

Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, применяются организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении изменений до указанного срока, которое подлежит раскрытию в отчетности.

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.

(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)