Задачи по аудиту экзамен

Задачи по аудиту с решениями

В этом разделе вы найдете решенные задачи по аудиту. Другие примеры в разделе: Готовые контрольные по аудиту.

Примеры решений задач по аудиту

Задача 1. Найти уровень существенности. Исходные данные:
Бухгалтерский баланс НАО «Альянс» на 01 января 201х г., тыс. руб.
Отчет о финансовых результатах НАО «Альянс» за период с 01 января 201х г. по 01 января 201х г., тыс. руб.
(таблицы в файле решения)

Задача 2. Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:
1) проверка правильности расчетов с учредителями;
2) проверка документов на полноту и качество заполнения;
3) опрос работников склада;
4) проверка достаточности аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5) проверка правильности стоимостной оценки материалов;
6) наблюдение за процессом оприходования товара на склад.
Сделайте необходимые пояснения.

Задача 3. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице:
Проставьте по 5-балльной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица. Оценка в 1 балл — самый высший приоритет (самое надежное доказательство), оценка в 5 баллов — низший приоритет (наименее надежное доказательство).

Задача 4. Аудиторы в ходе планирования аудиторской проверки установили значение общего уровня существенности в сумме 500 тыс. руб.
Определите частные уровни существенности выделенных для аудиторской проверки статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.

Задача 5. По результатам проверки финансовой отчетности организации за прошедший год аудитор не получил причитающееся ему аудиторское вознаграждение, на основании заключенного договора. Руководитель проверяемого экономического субъекта обещал выплатить данное вознаграждение в двойном размере после проверки аудитором финансовой отчетности за отчетный год и выдачи им по результатам проверки безоговорочно положительного заключения.
Как должен поступить аудитор в данной ситуации, чтобы не нарушить основные положения принципа независимости, определенные в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»? Имеет ли право аудитор в данной ситуации не возвращать аудируемому лицу первичную документацию и регистры учета, а также аудиторское заключение, аргументируя свои действия задержкой выплаты вознаграждения?

Задача 6. ОАО «Колос» отказалось предоставлять документы для аудиторской проверки, мотивируя этот тем, что сумма активов баланса и сумма выручки на конец предшествующего года не превышают установленную величину.
Назовите нормативные акты, регламентирующие данную ситуацию. Назовите критерии проведения обязательного аудита.

Задача 7. Фирма «Север+» подала в суд на аудиторскую фирму и доказала факт утечки информации, представляющей коммерческую тайну, во время проведения аудита по инициативе руководства организации.
Определите нарушенную этическую норму и взыскание.

Еще примеры работ: Готовые контрольные по аудиту.

Задание:

Используя
данные таблиц 1,2, рассчитать единый
уровень существенности и уровень
существенности наиболее значимых статей
баланса.

Базовые
показатели для расчета и критерии
отнесения статей бухгалтерского баланса
к значимым определить произвольно, но
с описанием и обоснованием выбора.

Расчет
оформить в виде рабочей документации
аудитора.

Исходные
данные:

Таблица 1

Данные из формы 1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской отчетности

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.
1	2
Основные средства	28655
Незавершенное строительство	2073
Материалы	4373
Покупатели и заказчики	145016
Прочие дебиторы	6862
Краткосрочные финансовые вложения	3500
Расчетные счета	5079
Валюта баланса	195558
1	2
Статьи пассива
Уставный капитал	10000
Добавочный капитал	23807
Нераспределенная прибыль прошлых лет	32630
Нераспределенная прибыль текущего года	20305
Поставщики и подрядчики	58736
Задолженность:
По оплате труда	4843
Перед внебюджетными фондами	2567
Перед бюджетом	21735
Авансы полученные	17115
Резервы предстоящих расходов	3386
Прочие краткосрочные обязательства	434
Валюта баланса	195558

Таблица 2

Данные из формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности

Показатель	Код строки	Сумма, тыс.руб.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	010	211564
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	188995
Коммерческие расходы	030	387
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	22182
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	11857
Прочие операционные расходы	100	4597
Прибыль (убыток) от деятельности	110	29442
Внереализационные доходы	120	643
Внереализационные расходы	130	644
Прибыль (убыток) отчетного года	140	29441
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	150	9136
Прибыль от обычной деятельности	160	20305

Ответ
на задачу 1.

Определение
значения уровня существенности ошибки
для аудиторской проверки бухгалтерской
(финансовой) отчетности

При
определении уровня существенности
использован стандарт аудиторской
деятельности «Существенность и
аудиторский риск», одобренный Комиссией
по аудиторской деятельности при
Президенте РФ от 22.01.98, протокол №2, а
также Стандартом «Существенность в
аудите», утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 23.09.09 № 696.

Ответ
на 25 баллов

Система
базовых показателей и порядок определения
уровня существенности

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности , тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существен-ности, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1 2 3 4 5	Прибыль от обычной деят. стр.160 ф.2 Выручка (нетто) от продажи стр. 010 ф.2 Валюта баланса стр.700 ф.1 Собственный капитал стр.490 ф.1 Себестоимость проданных товаров стр.020 +030 ф.2	20305 211564 195558 86742 349228	5 2 2 10 2	1015 4231 3911 8674 3787

Среднее
арифметическое значение:

(тыс. руб.)

Наименьшее
значение отличается от среднего на:

(4323-1015):4323*100%=76%

Наибольшее
значение отличается от среднего на:

(8674-4323):4323*100%=100%

Новое
среднее арифметическое составит:

(тыс.
руб.)

Полученное
значение округляем до 4000 тыс. руб., (в
пределах 20%):

(4000-4323):4323х100%7%

Единый
уровень существенности для проверки
составляет 4000 тыс. руб.

Для
ответа на 50 баллов дополнительно к
предыдущему ответу.

Процедура
нахождения уровня существенности, все
арифметические расчеты, усреднения,
округления и причины, на основании
которых аудитор исключил какие-либо
значения из расчетов, должны быть
отражены в рабочей документации проверки.
Конкретное значение уровня существенности
должно быть одобрено по окончании этапа
планирования аудита руководителем
аудиторской проверки.

Определенный
единый уровень существенности распределим
между значимыми
статьями бухгалтерского баланса
в соответствии с их удельным весом в
общем итоге.

Определение
уровня существенности значимых статей
бухгалтерского баланса (свыше 1% в валюте
баланса)

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существен-ности, тыс. руб.
1	2	3	4
Актив Основные средства Незавершенное строительство Материалы Покупатели и заказчики Прочие дебиторы Краткоср. фин. Вложения Расчетные счета	28655 2073 4373 145016 6862 3500 5079	14,65 1,06 2,24 74,15 3,50 1,80 2,60	586 42 90 2966 140 72 104
Валюта баланса	195558		4000
Пассив Уставный капитал Добавочный капитал Нераспр. прибыль прощл. лет Нераспр. прибыль тек. года Поставщики и подрядчики Задолженность : -по оплате труда -перед внебюдж. Фондами -перед бюджетом -авансы полученные Резервы предстоящих расх.	10000 23807 32630 20305 58736 4843 2567 21735 17115 3386	5,11 12,17 16,68 10,38 30 2,48 1,31 11,11 8,75 1,73	204 487 667 415 1200 99 52 444 350 69

Соседние файлы в папке Аудит

• #

  21.02.2016172.03 Кб15Аудит адміністративної діяльності — синтез державного управляіння та фінансового аудиту.pdf

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

  21.02.201620.4 Mб16Ионова_Финансовый_анализ_2006.pdf

Задачи с решениями по теме

АУДИТ И ЕГО ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ БАЗА

Ситуация 1

Исходные
данные. В 200.. г. организация «К» перерегистрировалась в открытое
акционерное общество. Объем реализации
составил 58161 тыс. руб. Сумма активов баланса на I января 200..
г. была равна 21 1 15 тыс. руб. Минимальный размер
оплаты труда за декабрь 200..г. —  600 руб.

Требуется установить,
подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность организации «К» за 200.. г.

Решение.

 Организация «К»
подлежит обязательной аудиторской проверке, так как имеет организационно-правовую
форму открытого акционерного общества.

Ситуация 2

Исходные данные. Организация
«К» обратилась в банк с просьбой в январе 200.. г. предоставить ей кредит для расширения
производственной деятельности. Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 200.. г. и аудиторской заключение о ее
достоверности. Однако бухгалтерская отчетность организации
«К» по законодательству не подлежит обязательной аудиторской проверке. В ноябре
200.. г. в организации была проведена документальная
проверка налоговой инспекцией. В качестве подтверждения достоверности
бухгалтерской отчетности организация «К» предлагает использовать акт документальной проверки налоговой инспекции.

Требуется
определить примет ли данное предложение банк для предоставления
организации «К» коммерческого кредита на
цели развития производства.

Решение.

 Данное предложение
не может быть принято, так как акт документальной проверки налоговой инспекции
включает только вопросы правильности расчетов с бюджетом и налогов.

Ситуация 3

Исходные данные. Предприниматель
Г. путешествует совместно с аудитором по дальнему Востоку, оплачивая всю поездку. Во время путешествия он соединяет
полезное с принятым: ищет возможность долевого
участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по
вопросам капиталовложений. Кроме того, в обязанности
аудитора также входит проверка годовой отчетности товарищества,
членом которого является предприниматель.

Требуется определить,
правомерна ли деятельность аудитора как консультанта и как проверяющего годовую отчетность.

Решение.

 А) для деятельности
аудитора как консультанта нет препятствий. Б) аудитор не имеет права проверять годовую отчетность товарищества, поскольку
предприниматель Г. оплатил его путешествие, в результате чего нарушен
принцип независимости.

Ситуация 4

Исходные данные. Аудитор
обсуждает со своим коллегой еще не опубликованный баланс одного из клиентов.

Требуется определить,
нарушает ли он при этом обязательство сохранения тайны.

Решение.

 В этом случае, если
они работают в одной рабочей группе, аудитор не обязан сохранять тайну.

Ситуация 5

Исходные данные. Проводя
аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации-клиента. По
окончании проверки nor аудитор сообщил, что никаких
ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого было подготовлено
заключение.

Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку и
обнаружила ряд ошибок в налоговых расчетах
организации-клиента, после чего последняя должна доплачивать налоги и уплатить
штрафы.

Требуется определил»,
что послужило причиной этой ситуации.

Решение.

 Старший аудитор
должен знать, что расчеты по налогам очень важны, поскольку, при многочисленных ошибках и нарушениях возможны штрафы.
Поэтому эту работу следует поручить, только опытным работникам.
Старшему аудитору следовало также не полагаться на слова работника, самому проверить проделанную работу.

Ситуация 6

Исходные данные. Кондитерская
фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором

Требуется определить, что вы будете делать в этом
случае.

Решение.

 Несмотря
на видимую заманчивость предложения, следует изучить:

—причины расторжения договора с
предыдущими аудиторами;

—ознакомиться с финансовым
положением фабрики за прошлый год,

—изучить,
насколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов;

—провести анализ возможного конфликта интересов (например,
крупнейший конкурент фабрики уже является вашим
клиентом);

—получить информацию от третьих лиц для оценки репутации
возможного клиента и честности менеджеров.

Ситуация 7

Исходные данные. В
течение нескольких лет организация — клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой
отчетности. В течение всего времени взаимоотношений
в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из
года в год специализируются на аудите конкретных, «своих» участков
(основные средства, товары и т.д.)

Требуется
определить, каковы недостатки и преимущества сложившейся ситуации.                                                                                                                

Решение.

В качестве недостатков можно отметить то, что потеряна
критическая дистанция между аудитором и
организацией-клиентом, которая на основании многолетних дружеских отношений
может оказывать давление на аудитора с целью смягчения выводов. Аудитор,
чтобы не терять хороших отношений, может
поддаться уговорам.

В качестве преимуществ выступает сокращение сроков
проверки, а также то, что аудиторы, хорошо зная
проблемы организации-клиента, легко определяют проблемные области, которые
требуют особого внимания. В результате этого снижается риск не обнаружения
существенных ошибок.

Ситуация 8

Исходные данные. Чтобы
взять в банке кредит, организация-клиент обращается к своему аудитору с просьбой
выступить в качестве поручителя.

Требуется определить, как следует поступить
аудитору.

Решение.

Аудитор
не имеет права принимать риски, связанные с хозяйственной деятельностью
организации-клиента, например, давать поручительства, подтверждения, гарантии.
В данном случае возникает опасность потери независимости аудитора.

Ситуация 9

Исходные дачные. Аудиторская
фирма проводит проверки организации-клиента на протяжении нескольких
лет  Каждый год руководителем группы выступает один и тот же человек.

Требуется прокомментировать
возможные проблемы.                                

Решение.                                                                                                        

 Один и
тот же аудитор не может проводить проверку одной и той же организации-
клиента в течение длительного времени,
поскольку это нарушает его независимость. Поэтому необходима ротация аудиторов, которую должен осуществлять
руководитель фирмы.                                                                                                                  

Ситуация 10

Исходные данные. Аудит
организации-клиента проводят два аудитора, один из которых является близким другом ее директора.

Требуется прокомментировать возможные проблемы.

Решение.
В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудитор не может
проводить проверку на том предприятии, где управляющим является человек, с
которым имеются родственные или дружеские
отношения.

                                                 
Ситуация 11

Исходные
данные.
Один из учредителей фирмы «К» требует заключить договор с аудиторской фирмой на
оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с
целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального
директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости
от степени достижения поставленной цели.

Требуется установить
действия аудиторской фирмы.

Решение. Аудиторское
заключение должно быть основано на объективном анализе существующей информации.
Результат не должен определяться суммой дохода по договору или достижения
поставленной клиентом задачи. В противном случае не представляется возможным
утверждать, что аудиторская фирма является независимой.

• Мне нравится 

 

Вариант № 3

Задание 1.

Вопрос № 1. Индивидуальный предприниматель:

1. Не может индивидуально заниматься аудиторской деятельностью.

2. Может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после регистрации в качестве предпринимателя.

3. Может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

4. Может проводить аудит после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя только на малых предприятиях и в закрытых акционерных обществах.

Ответ: Может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Вопрос № 2. Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудиторской фирмой:

1. Только клиенту.

2. Клиенту и местной налоговой службе.

3. Клиенту и всем пользователям отчетности клиента по их требованию.

4. Клиенту и в Аудиторскую Палату.

Ответ: Только клиенту.

Вопрос № 3. Оформление кассовых операций производится следующими документами:

1. Приходный кассовый ордер.

2. Накладная.

3. Расходный кассовый ордер.

4. Акт приемки.

Ответ: Приходный кассовый ордер. Расходный кассовый ордер.

Вопрос № 4. Для определения полноты учета основных средств достаточно ли осуществить инвентаризацию:

1. Да.

2. Нет.

3. В зависимости от учетной политики.

Ответ:   Нет.

Вопрос № 5. Для сохранности ТМЦ и МБП на складе аудитор должен осуществить:

1. Инвентаризацию.

2. Нормативный анализ договоров.

3. Арифметическую проверку движения ТМЦ и МБП.

4. Документальный анализ кассовых отчетов.

Ответ:  Инвентаризацию.

Вопрос № 6. Проверка размера пособия по временной нетрудоспособности осуществляется на основании:

1. Выработки.

2. Непрерывности стажа.

3. Среднегодового заработка.

4. Количества отработанного времени.

Ответ: Непрерывности стажа. Среднегодового заработка.

Вопрос № 7. На выявленную недостачу НЗП при инвентаризации должна быть сделана бухгалтерская запись:

1. Дт – 20     Кт – 94.

2. Дт – 94     Кт – 20.

3. Дт – 91     Кт – 94.

Ответ:  Дт – 94   Кт – 20. 

Вопрос № 8. Бухгалтерский баланс составляется на основании:

1. Первичных документов.

2. Ведомостей и журналов ордеров.

3. Данных главной книги.

Ответ: Данных главной книги.

Задание 2.

1. Контроль и проверка материальных ценностей:

а) проверка сохранности материальных ценностей (инвентаризация),

б) своевременность и правильность оприходования МПЗ на склад, их оценка,

в) проверка отпуска материалов в производство, реализация МПЗ.

            Производственные запасы учитываются на счетах II раздела плана счетов. Но главным здесь, безусловно, является счет 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета (по группам материальных ценностей). Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.l) по строкам 211, 212, 213, 218 и таких бухгалтерских регистров, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 или соответствующие машинограммы, полу­ченные с помощью ПЭВМ.

Прежде всего необходимо проверить, как предприятия вы­полняют положения учетной политики. Это касается таких мо­ментов:

— учета материальных ценностей — по фактической себе­стоимости их      приобретения (заготовления) или учетным ценам;

— метода списания материальных ценностей на затраты  производства;

— метода учета движения материальных ценностей на складах предприятия;

— учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

— списания налога на добавленную стоимость.

После уточнения выполнения положений учетной политики можно приступать к проверке соответствующих операций и за­дач по учету материальных ценностей. На большинстве предприятий операции с материально-производствен­ными запасами осуществляются систематически и отличаются разнообразием.

В процессе проверки операций с материально-производственными за­пасами используются следующие источники информации:

 договоры по­ставки;

 приходные ордера (ф. N2 М-4);

 накладные, товарно-транспортные накладные, требования-накладные (ф.N2 М­11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. N2 М-15), счета-фактуры;

 книга покупок;

 книга продаж,

 номенклатура-ценник;

 дове­ренности (ф. № М-2, №М-2а);

 акты о приемке материалов (ф. № М-7);

 лимитно-заборные карты (ф. №М-8);

 карточки учета материалов (ф. № М-17);

 акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35); инвентаризационные описи товарно-материальных ценно­стей (ф.№ ИНВ-3); сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19);

 ведомости учета резуль­татов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26);

дого­воры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответ­ственности;

 учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограм­мы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91 и др.;

 Главная Книга;

 Положение об учетной политике предприятия и др.

Также при  проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде  всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет ма­териалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах. К ним относятся:

1. оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод – если применяется этот метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями;

2. карточно-документационный – этот метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и сверяет остатки с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка;

3. бескар­точный – этот метод является наиболее эффективным. Он применяется, как правило, при использовании ПЭВМ. В этом случае карточки складского учета обычным способом не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПЭВМ, а за опреде­ленные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ве­домости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, вы­ясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгал­терскими данными.

При аудите материальных ценностей необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей. Аудитор выясняет, по какой причине проводилась инвентаризация (смена материально-ответствен­нoгo лица, перед составлением готовой бухгалтерской отчетности и др.), как оформлены ее результаты, какие приняты меры по устранению недостатков в организации учета материалов. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того периода (квартала), в котором была закончена инвентаризация.

Списание налога на добавленную стоимость производится в соответствии с инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», что учитывается по дебету счета 19 субсчета «НДС по приобретенным материальным ре­сурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить,

как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68.  НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов поставщиков и расходы этих материалов (товаров).

 Особое внимание должно быть уделено проверке расчетов по списанию материальных ценностей на затраты производства.

Для этой цели на предприятии  можно ис­пользовать один из следующих методов:

1. по средней себестои­мости;

2. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

3. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудиторы могут проверить путем со­ставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество от­пущенных на производство сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции В натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).   ­

Если в учетной политике предприятия предусмотрено формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей, то аудиторы проверяют правильность формирования такого резерва. Для этого под­тверждается обоснованность рыночной оценки материальных ценностей на конец отчетного года, выполняется арифметический контроль пред­ставленных расчетов и устанавливается правомерность сделанных в учете корреспонденций счетов.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списа­нию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудиторами, как правило, путем выборочного контроля записей в учет­ных регистрах по счетам: 20 «Основное производство»;

 23 «Вспомогатель­ные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехо­зяйственные расходы»;

44 «Расходы на продажу»;

 91″Прочие доходы и расходы” и др. и сопоставления их с данными первичных расходных до­кументов. При этом могут использоваться заранее разработанные схемы корреспонденции счетов. Аудиторам следует убе­дится, не списываются ли на производство, на реализацию или на дру­гие цели  материальные ценности неоформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объ­ектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себе­стоимость:

— в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту,

—  во втором — в целях налогооб­ложения списывать за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия после налогообложения.

Если в отчетном периоде материально-­производственные запасы реализовывались на сторону, аудиторам нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная и оптовая продажа товаров, учтенных на одноименном счете                     41 «Товары», аудиторы должны выяснить правильность оприходования товаров, расчета торговой наценки и ее списания по реализованным то­варам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются при­ходно-расходные документы и учетные регистры по счетам:

 41 «Товары»;

 42 «Торговая наценка»;

 44 «Расходы на продажу»;

 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета»;

 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

 90 «Продажи» и др..

Проверка правильности отнесения и списания материальных  ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений, про­изводятся аудитором в том случае, если такие данные обнаруже­ны, это является или результатом форс-мажорных обстоятельств, или обнаруживается в ре­зультате инвентаризации. Порядок списания сумм недостач, хи­щений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательст­вом и учредительными документами. Списание недостач и потерь от порчи ценностей отражается по кредиту счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 80 и др. Заключительным этапом проверки является контроль ве­дения сводного учета материальных ценностей. Эти данные про­веряются по данным журнала-ордера № 10, накопительных ве­домостей и Главной книги.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов предусматри­вает получение данных по соответствию запасов установлен­ным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на единицу изготовленной продукции и др.

2. Контроль расчетов по оплате труда:

    а). правильность начисления заработной платы,

    б). правильность удержаний из заработной платы,

    в). правильность выплаты заработной платы рабочим и служащим.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержания из нее и правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. В процессе контроля используется информация аналитических и синтетических данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,                 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разным дебиторами и кредиторами»     (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на оду и ту же дату.

Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении, расхождений необходимо установить их причины, сверить данные по счету 76 с данными книги учета депонированной заработной платы.

При проверке расчётов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить:

 —   какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повремённая, сдельная, аккордная);

— имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

— списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления;

— кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);

— какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 и 7б) в сводных ведомостях № 58-АПК, № 59-АПК, Главной книге и бухгалтерской отчётности организации.

Проверке подвергаются:

— табеля учета рабочего времени (ф. № 64) по месту работы (в отделениях, бригадах, промышленных и вспомогательных производств и др.);

— учётные листы целодневных (сменных) и внутрисменных простоев (ф.№64);

— расчёты начисления оплаты труда работникам животноводства (ф.№ 69);

— наряды на сдельную работу (ф.№ 70 и 70а);

— путевые листы грузового автомобиля (ф.№ 4с и 4п);

—  расчеты по заработной платы (ф.№ 74);

— ведомости прочих доплат и удержаний (ф.№ 74а) и другие — при различных формах организации труда и его оплаты.

Необходимо также установить нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам:, накопительным учётным листам и разовым документам). При проверке данного объекта следует обратить особое внимание на расчёты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда, трудовым договорам и др.

Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Источниками информации для такой проверки являются:

— табель учёта рабочего времени (ф.№ 64);

—  расчёт начисления заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства (ф.№ 69);

— накопительная ведомость учёта использования машино-транспортного парка и грузового автотранспорта (ф.№ 37а и № 38);

— книжка бригадира по учету труда и выполненных работ;

—  наряд на сдельную работу (ф.№70 и № 70а);

— расчёт по заработной плате (ф.№ 74);

—  журнал учёта работ и затрат (ф.№ З7);

— журнал учёта затрат в ремонтной мастерской (ф.№З6).

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами.

На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно:

— правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

— обоснованность и правильность начислений премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования;

— правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу  праздничные дни и т.д.

Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т.п..

Здесь следует знать, что: начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении учредителей организации;  при невыполнении и не создании нормальных условий труда работнику необходимо платить за дополнительно затраченное время; простои не по вине рабочего оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда работника; полный и частичный брак в производстве не по вине работника оплачивается в размере соответственно, 2/3 и не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое по норме на эту работу; оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или положением об оплате труда; работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам ­повременщикам — не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада; оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчёта среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск или выдачи компенсации за неиспользованный отпуск.

Ночным считается время с 22⁰⁰ часов до 6⁰⁰ часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда), но не ниже, чем установлено законодательством.

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности из медицинского учреждения. Пособия начисляются, согласно с условиями государственного страхования, работникам:

— по временной нетрудоспособности;

— по беременности и родам;

— по уходу за ребёнком до достижения им трех лет;

— на погребение.

В основе расчётов сумм таких выплат лежит средний заработок. В соответствии с постановлением Минтруда РФ от 15 февраля 1996г. № 10 «Порядок исчисления среднего заработка в 1996 году» для начисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Средний дневной заработок определяется путём деления фактической суммы оплаты труда в расчетном периоде на количество рабочих дней по графику в этом периоде. При исчислении продолжительности отпуска в календарных днях средний дневной заработок определяется путем деления суммы оплаты труда за расчётный период на количество календарных дней в этом периоде из расчётного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством РФ. В случае отсутствия в расчётном периоде заработка среднедневной заработок определяется из размера оплаты труда за предшествующие расчётному периоду месяцы с последующей его корректировкой на коэффициенты повышения тарифных ставок (окладов). Из расчётного периода для подсчета среднего заработка исключается время, в течение которого работник в соответствии с законодательством РФ освобождается от работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты, а также время, в течение которого работник получал пособия по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

В случае сохранения части заработка за время освобождения от работы эта часть исключается из подсчёта среднего заработка. Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода в тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени.

Пособие по временной нетрудоспособности при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещается в размере утраченного потерпевшим заработка (дохода), который он имел, либо определённо мог иметь, а также дополнительно понесённых расходов, вызванных повреждением здоровья, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и не имеет возможности получить их бесплатно.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, выплачивается в размере:

100 % заработка — рабочим и служащим, имеющим непрерывный стаж работы свыше 8 лет и на иждивенцев трёх или более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам BOB;

80 % заработка — при непрерывном стаже работы до 8 лет;

60 % заработка — при непрерывном стаже работы до 5 лет.

Пособие по беременности и родам исчисляется из фактического заработка, т.е. учитываются все виды оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются взносы на социальное страхование. При начислении пособий не учитывается премии не входящие в ФОТ или носящие единовременный характер. Следующим этапом проверки является проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

— подоходный налог;

—  отчисления в пенсионный фонд;

—  погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

—  в погашении задолженности по подотчётным суммам;

— квартплата;

— плата за содержание ребёнка в детских школьных учреждениях;

— возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

— денежные вычеты за товары, купленные в кредит;

—  за подписку на газеты и журналы;

—  по исполнительным документам;

—  за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.

В заключение проверки необходимо установить:

— правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

— правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

— правильность  составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

— правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

— соответствие записей по счету № 70 «Расчеты по оплате труда» и счету               № 76 «Расчеты  с дебиторами и кредиторами» в части расчётов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах ордерах №№ 8,10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе.

Проверка организации учёта и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчётам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчётно-платёжные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учёту сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то следует проверить алгоритмы расчётов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяют такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчётов (определение сумм сдельной заработной плат).

проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчёты за дни пребывания в отпуске, расчёт премии и других видов оплат.

Проверка начислений повремённой оплаты для работающих с установленным окладом ведётся по формуле:

С_ЗП = С_ОКЛ  х tp/tф, где

С_ЗП — сумма начисленной заработной платы;

С_ОКЛ — оклад работающего;

tp — отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),

tф — месячный фонд рабочего времени (В часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

С_ЗП = T_{i х tp}, где

T_i – тариф i –разряда (i = 1,2,… ,7).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер- расчётчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчёте — аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определён средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчётов и исходных данных, по обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Задание 3.

Задача № 1.

14.03.2003г. на складе № 1 завода «Металлист» у заведующей складом Ивановой И.И. была выявлена недостача материалов на сумму       1 161 590 р.. Иванова И.И. от возмещения недостачи в полном размере отказалась, т.к. представила акт на порчу материалов в сумме 525 500 р., составленный 10.01.2003г..

Директор завода Куприн А.В. своим распоряжением освободил Иванову И.И. от возмещения недостачи на сумму 525 500р.. На основании распоряжения директора завода с Ивановой И.И. взыскана сумма 636 090 р.. В ж/о сделаны записи:

 Дт – 50          Кт – 10   –  636 090

 Дт – 25          Кт – 10   –  525 500

Требуется:

определить правильно ли составлены бухгалтерские проводки;

сформулировать запись в акт проверки.

Решение:

1. Установлена недостача материалов на сумму 1 161 590 руб.

Дт – 94        Кт – 10  – 1 161 590 

2. Взыскана недостача с Ивановой И.И. в сумме 1 161 590 руб.

Дт – 73/2        Кт – 94 – 1 161 590

3. По распоряжению директора завода Иванова И.И. освобождена от недостачи на сумму 525 500 руб.

Дт – 84        Кт – 73/2 – 525 500

4. С Ивановой И.И. взыскана недостача из заработной платы в размере 636 090 руб. 

Дт – 70        Кт – 73/2 – 636 090

Вывод:

При проверке учета материально производственных запасов аудитором установлено:

         Бухгалтер завода «Металлист» неправильно составила бухгалтерские проводки.

         Таким образом нарушено ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» утвержденное приказом № 44 Министерства Финансов РФ от 09.06.2001года.

Бухгалтеру следует сторнировать  записи:

Кт 10 Дт 50 – 636 090

Кт 10 Дт 25 – 525 500.

В учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

  Дт – 94          Кт – 10  – 1 161 590 

 Дт – 73/2        Кт – 94 – 1 161 590

                                      Дт – 84           Кт – 73/2 – 525 500

                                      Дт – 70           Кт – 73/2 – 636 090

Задача № 2

Инженеру Сидорову оплачены расходы по командировке в г.Москву в следующем размере:

1. Суточные за 20 дней:                       25 х 20 =  500

2. Квартирные за 20 дней:                   100 х 20 = 2 000

3. Проезд туда и обратно самолетом: 450 х 2 =  900

                                                                     Итого:       3 400

Получен аванс – 4000руб.

Документы для оплаты квартирных отсутствуют.

В командировочном удостоверении указывается, что Сидоров командируется в Москву сроком на 20 дней с 05.01.01г. по 25.01.01г.

Отметки на обороте командировочного удостоверения:

выбыл из Мурманска 05.01.01г.                прибыл в Москву 06.01.01г.

выбыл из Москвы 23.01.01г.                      прибыл в Мурманск 26.01.01г.

При проверке проездных документов выявлено: компостер на билетах

Москва – Мурманск датирован 25.01.01г.,   Мурманск – Москва 05.01.01г.

Требуется:

— определить ошибки, допущенные в оплате командировочных расходов;

— определить сумму разницы в оплате;

— определить правильно ли отчитался Сидоров за командировку, если нет, какие замечания?;

— сформулировать запись в акте проверки.

Примечание: нормы расчетов командировочных расчетов:

— суточные – 100руб.

— оплата найма жилого помещения:

                                                            при наличии документов – 500руб.

                                                            без документов – 12руб.

Решение:

Суточные за 19дней:                         100руб. х 19 = 1900руб.

Квартирные за 17 дней:                     12руб. х 17 = 204руб.

Проезд туда и обратно самолетом:   450руб. х 2 = 900руб.

Выделяем расчетную ставку НДС со стоимости проездных билетов:

900руб. х 16,67% = 150руб.

Итого:  3 004руб.

Вернуть в кассу: 4000 – 3004 = 996руб.

Дт 26 Кт 71 –  2854

Дт 19 Кт 71 – 150

Дт 71 Кт 50 – 4000

Вывод:

При проверке командировочных расходов аудитором установлено:

         В авансовом отчете инженера Сидорова который находился  в командировке в г.Москве с 05.01.01г по 26.01.01г. не верно рассчитаны и оплачены командировочные расходы, а именно:

         по данным учета командировочные расходы составляют – 3 400руб

         по данным проверки – 3004руб.

фактически ему излишне выплачено – 396руб.

В связи с тем, что Сидоров выбыл из места командировки 25.01.01г. фактическое время его пребывания в командировке составляет 19 дней.

         Бухгалтеру следует отразить в авансовом отчете и ж/о №7 полученный аванс в сумме 4000ру. корреспонденцией:

Дт 71 Кт 50 – 4000

Списание командировочных расходов следует отразить бухгалтерскими записями:

Дт 26 Кт 71 –  2854

Дт 19 Кт 71 – 150

Неизрасходованную сумму – 396руб. Сидоров должен вернуть в кассу предприятия не позднее трех дней после окончания проверки.

         Таким образом нарушен приказ № 57 от 13.08.99г. «Об изменениях норм возмещения командировочных расходов с учетом индексации цен».

                                    Список литературы:

1. В.И. Подольский «Аудит». М.: 2000г

2. Н.П. Барышников «Организация и методика проведения общего аудита». М.: 1998г.

3. В.Д. Андреев «Практический аудит». М.:, изд. «Экономика» 1994г.

4. О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. «Аудит». М.: 2003г.